案例： A公司是一家从事彩色涂装铝卷生产、销售的进出口企业，月采购一批原材料500万元，取到进项税额72.65万元。国内月销售额400万元，销项税额58.12万元，出口国外销售额100万元，销项税额14.53万元，当月国内外销项税额合计为72.65万元，会计疑问：进项税额与国内外销项税额合计数一致，当月的留抵税额是0元，如何享受出口退税？除非国内销售发票有100万不开，留着第二个月再开，当月才会产生14.53万的留抵税额用来退税用，但是国内的销售发票无法不开，这种情况该如何处理？
在实际操作中，会计会将生产企业出口货物增值税免抵退税与内销混为一谈，未意识到生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税，并且根据财税[2012]39号文第五条增值税免抵退税和免退税的计算规定，当期期末留抵税额小于且等于当期免抵退税额时，可享受增值税退税优惠政策。案例中生产企业增值税免抵退税的具体计算过程及会计分录如下：
1、采购：借：原材料 427.35万元
应交税费-应交增值税（进项税额） 72.65万元
贷：银行存款 500万元
2、外销：借：银行存款 100万元
贷：主营业务收入 100万元
3、内销：借：银行存款 400万元
贷：主营业务收入 341.88万元
应交税费应交增值税（销项税额） 58.12万元
4、假设退税率15%
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额=100*（17%-15%）=2万元
借：产品销售成本 2万元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2万元
5、计算应纳税额
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=58.12-（72.65-2）=-12.53万元，所以当期期末留抵税额=12.53万元
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额=100*15%=15万元。
6、确定免抵税额
当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额=12.53万元
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额=15-12.53=2.47万元
借：应收出口退税 12.53万元
应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 2.47万元
贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 15万元
7、收到退税额
借：银行存款 12.53万元
贷：应收出口退税 12.53万元
综上所述，A公司可以享受12.53万元的出口退税优惠政策，可开具国内销售发票。
备注：
当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
政策链接：
1、增值税出口货物征税、退税规定
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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