案例：A公司是2001年设立的企业，为增值税一般纳税人，主要经营家具制造业，经营范围包括教育、商用办公家具等。近日，A公司财务人员向会易网咨询顾问咨询了如下问题：该公司其他应收款存在一笔200万元的长期挂账预计无法收回，能否直接进行清理？其中会否涉及到税务风险？
通过与A公司财务人员访谈了解到，该其他应收款为2018年公司转给其他公司的借款。借款公司与A公司不属于同一集团内的企业，也无其他关联关系，但是基于老板的朋友关系，该借款并未签署借款协议，也未约定借款利息和借款期限，因此A公司在借出时并未进行税务处理。目前因挂账时间已达5年，老板碍于情面不好意思进行催讨，因此A公司财务咨询如果将该款项直接转营业外支出，是否会有涉税风险。
可以肯定的是，A公司为非关联企业提供无偿借贷服务，没有视同销售确认增值税应税销售额，存在少缴增值税、附加税、企业所得税等相关税费的税务风险。
一、增值税风险
增值税方面，A公司对外提供贷款服务，须视同销售处理。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条第二款规定，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务、无形资产或者不动产。同时，财税〔2016〕36号文件附件《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，借款行为属于贷款服务，属于增值税应税范围。这意味着，对A公司来说，即使没有向借款公司收取利息，也要按照提供贷款服务，作视同销售处理，计算缴纳增值税。
那么，A公司实际并未收取利息，其贷款服务的销售额应如何确定呢？根据财税〔2016〕36号文件第四十四条规定，纳税人发生视同销售行为无销售额的，主管税务机关有权按照相关规定确定销售额。一般来说，应首先按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定，无法确定的，按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格，或按照组成计税价格确定。其中，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。具体到贷款服务，通常来说，按照同期同类贷款利率确定。假若借款当年的银行同期贷款年利率为4.5%，则A公司需确认贷款利息收入200*4.5%*5=45万元，应补缴增值税2.55万元。
二、附加税费风险
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，并与增值税、消费税同时缴纳。本案例中，A公司没有针对其无息借款作视同销售处理，少缴了增值税。这意味着，A公司同时少缴纳了相应的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加2.55*12%=0.3万元。
三、企业所得税风险
编辑人：陈 航 陈桂芳 林芳
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