W会计师事务所（以下简称W事务所）2020年5月接到建筑设计a公司（以下简称a公司）的咨询，关于a公司2019年1月至2019年11月期间申报已离职员工张三工资，导致张三从两处取得工资，其年度汇算个人所得税时需要补缴10,840.00元，a公司该如何处理较为妥当。张三需要补缴个人所得税明细，如下图所示：
2019年度张三现任职公司每月工资收入2万元，全年工资收入24万元；a公司申报张三工资5.42万元，两处工资合并共计29.42万元，扣除三险一金3,438.60元、专项扣除2.4万元及年扣除限额6万元，张三应纳税所得额为206,761.40元，张三需要缴纳个人所得税24,432.28元，扣除张三现任职公司已代扣代缴个人所得税13,592.28元，张三还需要补缴个人所得税10,840.00元。
针对这个情况a公司财务有两种处理方式，现咨询W事务所哪种处理方式较为合理？一种是支付10,840.00元个人所得税；另一种是更正a公司2019年度1-11月个人所得税申报表中错报张三工资的信息。经过测算，删除张三工资5.42万元，会导致a公司利润增加5.42万元，a公司原企业所得税汇算清缴时的应纳税所得额加上增加的5.42万元，利润总额未超过100万元，企业所得税实际税率为5%,a公司需补交企业所得税5.42万元*5%=2,710.00元。（注解：国家税务总局公告2019年第2号文规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税）W事务所建议a公司采用更正2019年度1-11月个人所得税申报表的方案。如果采用支付10,840.00元个人所得税，存在虚假列支工资的风险；而采用更正个人所得税申报表，属于正确申报，既无税收风险且补交税费也低。
最终a公司采用更正2019年度个人所得税申报表的方案。a公司该如何操作呢？
首先，张三需要撤销2019年个人所得税汇算申报记录，a公司再删除2019年度1-11月个税申报表中张三的工资信息进行更正申报，最后张三再进行个人所得税年度汇算申报。通过上述操作张三补缴个人所得税金额为0.00元。如下图所示：
W事务所提醒a公司更正2019年度个人所得税申报表时，需要注意更正的时间：若更正时间在2019年度企业所得税汇算清缴前不会造成影响，反之a公司企业所得税也需要进行更正申报。
政策链接：
1、企业所得税小型微利企业规定
相关文章链接：
2020年个人所得税专项扣除填报流程
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银联
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