发现以前年度会计处理错误导致税会差异如何处理

2018年审计人员发现，2017年财务人员冲减一笔归属于2016年的管理费用20万元，因2016年的管理费用20万元入账本身是错误会计处理。2016年为亏损30万元，2017年盈利50万元（含冲减2016年的管理费用20万元），相关的税会差异如何调整？
一、会计处理错误调整。
针对2016年应冲减的管理费用20万元，会计2017年直接红冲管理费用，会影响2017年损益，因此需在2017年12月补做一笔会计分录如下：
借：管理费用 20万元
贷：年初未分配利润 20万元
二、企业所得税更正申报处理。
（一）2016年由于该笔管理费用，已在税前扣除，更正申报时，只需将税前利润调整为亏损10万元，而不是通过纳税调整：账载金额20万元，税收金额0元，应纳税调增20万元。调完后，2016年未弥补亏损为10万元。
（二）2017年申报时，只需将税前利润调整为盈利30万元，而不是通过纳税调整：账载金额-20万元，税收金额0元，应纳税调减20万元。同时结转2016年未弥补亏损为10万元，2017年应纳税所得额为20万元，符合小微企业的条件，应交所得税额为2万元。

编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

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