代扣个税手续费返还的会税处理方式

案例：福建A投资管理有限公司（以下简称：A公司）是小规模纳税人，2017年共代扣代缴个人所得税23万元，2018年6月A公司税务会计张三到所属税务机关申请支付代扣个税2%的手续费，企业对公账户收到4600元的手续费后，企业负责人决定将其中2000元作为奖金奖励给张三。总账会计李四账务处理如下：
（1）收到税务局个税代扣手续费的会计分录
借：银行存款 4600
贷：其他业务收入 4466.02
应交税费——增值税-销项税额 133.98
（2）将扣缴手续费奖励张三时的会计分录
借：其他业务成本 2000
贷：银行存款 2000
问：李四的账务处理正确吗？张三收到扣缴手续费奖励需要缴纳个人所得税吗？
答：
一、李四的账务处理不正确，具体如下
根据财行[2005]365号文规定，法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2%支付。代扣代缴单位取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于代扣代缴管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
财政部对财会〔2018〕15号文进行解读，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
因此，李四的做法是错误的，收到手续费时应按照会计准则规定计入“其他收益”会计科目，而不是直接计入“其他业务收入”科目；用于办税人员张三奖励时应计入工资薪金支出在税前进行扣除，而不是计入“其他业务成本”科目。正确的会计分录如下所示：
1、收到手续费时：
借：银行存款 4600
贷：其他收益 4466.02
应交税费-应交增值税-销项税 133.98
2、发放给张三时的会计分录如下：
借：管理费用——工资薪金 2000
贷：应付职工薪酬 2000
借：应付职工薪酬——工资薪金 2000
贷：银行存款 2000
二、张三收到扣缴手续费奖励不需要缴纳个人所得税，具体如下：
1、根据财税字[1994]20号文规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。因此，张三取得的2000元缴纳应作为工资薪金的免税收入申报个人所得税。
2、经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。企业代扣代缴税款行为属于增值税中的"商务辅助服务—经纪代理服务"。因此，A公司收到代扣手续费需按照3%税率缴纳增值税。
特别提醒：
1、代扣个税手续费缴纳增值税问题，各地政策不一致，目前，深圳、内蒙古自治区、福建、大连、安徽、重庆等国税明确按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。因税务总局未单独发文明确代扣手续费可以免增值税。建议纳税人还是要与当地的主管税务机关进行沟通确认是否征税，避免涉税风险。编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

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