一家从事健身服务的A健身服务有限公司（以下简称：A公司），2017年在异地设立了一家分公司（以下简称：分公司），分公司的房屋租赁合同、设备租赁等大部分均由A公司签订，受票方也是A公司。会计认为2017年新设立的分公司无上年财务数据，无法计算分公司分摊比例，因此，不能汇总缴纳企业所得税。又因A公司不符合小微企业，会计认为分公司不具备独立法人资格，同样也不能享受小微企业优惠政策，问：在2018年申报2017年分公司企业所得税汇算时，分公司能否享受小微企业优惠政策？
文件一：根据财税〔2017〕43号文第一条规定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
文件二：根据《企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
文件三： 根据国家税务总局公告2012年第57号文第五条第（三）项规定，新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。
综上所述可知，企业只需符合从事国家非限制和禁止行业、年度应纳税所得额在认定标准50万元以下、从业人数限定以及资产总额限定四个条件即可，对是否具备独立法人资格未规定。分支机构设立当年不就地分摊缴纳企业所得税，因此，分支机构虽不具备独立法人资格，如果选择就地缴纳企业所得税，就可以享受小微企业优惠政策。
分公司存在房屋租赁合同、设备租赁合同等大部分均由A公司签订，受票方也是A公司的情况，导致分公司费用在A公司账上体现。如果分公司选择就地缴纳企业所得税，会使A公司账上列支的分公司费用无法税前扣除，需纳税调增多交企业所得税。同时，分公司账上列支的费用较少，需多缴企业所得税。分公司不能选择汇总缴纳时，建议分公司企业所得税零申报，由总机构A公司合并缴纳企业所得税，以规避前期财务不规范导致多交企业所得税问题。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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