租入办公室装修费用的财税处理

2018-10-19 16:56:53 发布标签： #经营 #租赁 #办公室 #装修 4807 541

摘要：租入办公室产生的装修费应该如何进行摊销

注册享利

甲公司是一家信息技术公司，是增值税一般纳税人，因业务发展需要，于2017年6月以经营租赁方式租入一层办公室，租赁期为5年。装修期为2017年6月至2017年9月，甲公司于2017年10月迁入该办公室。装修期间共发生装修费用价税合计111万元，截止2017年9月已支付装修款88.8万元，并取得增值税专用发票不含税金额80万元，税额8.8万元。甲公司通过认证并抵扣进项税额8.8万元，装修费金额80万元通过长期待摊费用科目核算，并于2017年10月开始摊销，摊销期限为1年。2018年4月支付剩余装修款22.2万元，并取得增值税专用发票不含税金额20万元，税额2.2万元。甲公司于2018年4月通过认证并抵扣进项税额2.2万元，装修费金额20万元通过“管理费用—装修费”科目核算。问：甲公司的账务处理是否有误，存在哪些涉税问题？
答：
1、甲公司的账务处理有误。
甲公司装修期间实际发生的装修费为111万元，虽然2017年9月只支付并取得装修费的发票金额为88.8万元，但在2017年9月这个时点，甲公司实际发生的装修费为111万元，而不是88.8万元。按照《企业会计准则》的规定，甲公司应将不含税装修费金额100万元全额计入长期待摊费用科目核算，并确认相应负债。账务处理如下：
借：长期待摊费用 100万元
应交税金—应交增值税（进项税额） 8.8万元
贷：银行存款 88.8万元
应付账款 20万元
2018年4月支付并取得剩余装修费发票时：
借：应付账款 20万元
应交税金—应交增值税（进项税额）2.2万元
贷：银行存款 22.2万元
2、增值税
文件一：根据国家税务总局公告2016年第15号文的规定：“增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%.取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。”
甲公司的办公室是经营租赁方式租入的，并非自有，则其装修费用支出产生的进项税额不需要分期抵扣，可以在取得时一次性认证抵扣。
3、企业所得税
文件二：根据《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：……（二）租入固定资产的改建支出；……”。
文件三：根据《企业所得税实施条例》第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。”；第七十条：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”
甲公司于2017年6月开始租赁该办公室，租赁期为5年，2017年10月起剩余租赁期限为56个月。甲公司发生的不含税装修费用100万元应于2017年10月开始摊销，摊销期限应为56个月，而不能是1年。甲公司也可根据本次装修的受益期限来摊销，但摊销年限不得低于3年。因此甲公司发生的装修费可以通过长期待摊费用列支，但必须按照规定摊销，才能进行企业所得税税前扣除。