合伙企业未分配所得，法人合伙人如何缴纳企业所得税？

2024-12-15 22:42:27 发布标签： #合伙企业 #法人合伙人 #先分后税 #约定的分配比例 3045 1022

摘要：合伙企业的所得未进行分配，法人合伙人如何缴纳企业所得税？

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A集团有限公司2022年对B股权类创业投资基金（有限合伙）进行投资，B创投基金基本情况如下：

投资人	投资总额	投资比例	约定分配比例
A集团	1000万元	50%	30%
自然人甲	500万元	25%	40%
自然人乙	500万元	25%	30%
合计	2000万元	100%	100%

B创投基金在2022年度亏损150万，2023年盈利300万，截止2024年均未进行分配经营所得，假设上述亏损或盈利均与应纳税所得额一致，A集团的所得税率为25%。问：A集团2023年、2024年是否需缴纳企业所得税？
答：即使合伙企业不分配所得，A公司也应根据相关规定计算缴纳企业所得税。
根据财税 [2008]159号相关规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额；协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
因此在该案例中该法人合伙人应按约定的30%比例，确认集团公司的应纳税所得额。
在2022年B创投基金亏损150万元，根据相关规定合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利，因此2022年B基金产生的亏损不能抵减A集团公司的盈利。2022年B创投基金产生的亏损150万元结转至2023年。2023年弥补完以前年度的亏损应纳税所得额为150万元，合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额为150万元×30%=45万元，2023年该事项A集团公司涉及应纳税所得额调整增加金额为45万元。
特别注意的是，A集团公司在进行企业所得税汇算申报表填写的时候，需在企业所得税年度纳税申报基础信息表的204有限合伙制创业投资企业的法人合伙人处打勾，并在A105000纳税调整项目明细表41行（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额填写调整金额，以免申报时填报位置的错误，引起税务系统比对不通过的情况。