2017年财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，规定境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业自2018年1月1日起施行新收入准则，其他境内上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则，执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起执行新收入准则。
根据新收入准则，企业需要依照“五步法模型”确认收入：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。基于“系统集成业务”是硬件销售、软件设计及集成安装调试组合的特性，我们应该如何识别“系统集成业务”的单项履约义务呢？
在新收入准则下，企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分，应将相关的承诺确认为单项履约义务。若企业需提供重大的服务以将商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户；或商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制；又或该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性，即合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响，则企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分。
系统集成的本质是最优化的综合统筹设计。作为一个大型的综合网络系统，系统集成想要达到整体性能最优的目标，需要在整合各部件的基础上，为客户在产品级上提供个技术标准匹配、技术接口完整、技术装备合理、工程造价经济的解决方案，形成先进的、开放的、资源共享的的系统。这意味着，“系统集成业务”是为客户提供了重大整合服务，将软硬件与通信技术等整合成合同约定的组合产出转让给客户，“系统集成业务”中的硬件销售、软件设计及集成安装调试是不可区分的，因此通常而言系统集成整体作为一个单项履约义务。
那么，“系统集成业务”的收入确认，是适用时段法，还是适用时点法呢？根据新收入准则，满足下列三个条件之一，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。
条件一，当客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。在完成最终调试并通过验收前，各软硬件是否具备实际使用功能，达到客户的使用预期及目的，并在履约过程中客户是否可以持续享受并消耗履约所带来的的经济利益是衡量此项条件的关键。对于难以判断的情形，可以假设企业在履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，当该继续履行合同的其他企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作时，则可以视为满足条件一。更换为其他企业是否可以继续履行剩余履约义务，应重点关注项目设计的主导权及主要软硬件是自产还是外购。
条件二，客户能够控制企业履约过程中在建的商品。若企业在客户现场进行设备安装和项目实施，客户在企业履约的过程中能够监督管理工程进度并控制已经安装设备，且安装之后企业不能拆除，则视为客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
条件三，企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。若在由于客户原因所导致的任何合同终止时点，都可以对已完成未结算的工作量进行确认并收取包括正常利润在内的款项时，即满足条件三。
若“系统集成业务”不满足上述三个条件，属于在某一时点履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行完毕后一次性确认。“系统集成业务”通常有项目初验和项目终验，那么应该在哪个时点确认收入呢？这个问题的关键是判断客户在初验时是否已接受了系统，终验是例行性程序还是实质性程序。企业需要考虑初验之后的试运行是否主要是由客户或者第三方负责，试运行期间是否新增公司的合同义务，或者试运行是否是包括该集成系统在内的总体工程的试运行。若集成商的参与程度很低，则说明初验后客户已控制了该集成系统。
“系统集成业务”通常会约定质量保证期或售后服务期，此时应特别注意该质量保证期或售后服务期是法定质量保证还是服务型质量保证。法定质量保证适用或有负债准则，在产品出现质量问题且符合或有负债确认条件时确认负债，服务型质量保证应确认为单项履约义务，在产品售价中进行拆分，并在客户取得并消耗该服务时确认收入。判断法定质量保证还是服务型质量保证，应关注该质量保证是否为法定要求，质保期限有多长，及企业履行承诺的性质。
编辑人：陈 航 陈桂芳 吴映苹
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