甲集团全国拥有多家连锁店超市，其旗下A超市与从事生产洗化用品的B公司签订联营合作协议，A超市不拥有联营商品的所有权，A超市仅向B公司提供专柜陈列，B公司自行派驻促销人员，超市按人员数量收取一定金额管理费，B公司自负盈亏。A超市按照销售收入抽取20%提成，2019年6月B公司发出900件洗发露，销售单价为35元/件，A超市6月份共卖出100件，A公司会计账务处理如下。问：A公司如何会计处理？
（1）实现销售时
借： 银行存款 3,500.00
贷：主营业务收入 3,097.35
应交税费-应交增值税-销项税额 402.65
（2）月底B公司对账,取得B公司开具的增值税专用发票时
借： 主营业务成本 2,477.88 （2,800/1.13）
应交税费-应交增值税-进项税 322.12 （2,800.00/1.13*13%）
贷： 应付账款——B公司 2,800 （3,500.00*（1-20%））
（3）支付B公司货款时
借: 应付账款——B公司 2,800.00
贷: 银行存款 2,800.00
答：联营是指超市与供应商联合经营的项目，供应商负责商品进货、商品的库存等经营管理，商品的所有权归属于供应商，超市提供场地和收银，超市可根据供应商的销售施行保底扣点、实销返点等途径产生赢利。A超市不拥有联营商品的所有权，不承担未销售商品的风险，并且专柜促销人员不属于A超市。由此，可以判断商品不属于超市存货，不符合企业会计准则销售商品收入确认条件，应确认为代销手续费收入。正确的会计分录如下：
（1）收到商品时
借：受托代销商品 27,876.11 （31,500.00/1.13）
贷：受托代销商品款27,876.11 （31,500.00/1.13）
（2）对外销售时
借：银行存款3,500.00
贷：受托代销商品3,097.35
应交税费—应交增值税（销项税额） 402.65
（3）月底B公司对账,取得B公司开具的增值税专用发票
借：受托代销商品款 3,097.35
应交税费—应交增值税（进项税额） 402.65
贷：应付账款3,500.00
（4）支付货款，并计算代销手续费时
借：应付账款3,500.00
贷：银行存款2,800.00
主营业务收入660.38（700.00/1.06）
应交税费-应交增值税 39.62 （700.00/1.06*6%）
以上可知，A超市按照销售确认收入应缴纳增值税及附加税费=（402.65-322.12）*1.12=90.19元，影响损益金额=3,097.35-2,477.88=619.47元。按照代销手续费收入确认收入需缴纳增值税及附加税费=39.62*1.12=44.37元，影响损益金额=660.38元。
综上所述，实际业务中，超市联营更倾向于按照销售商品确认收入，用友软件进行会计处理时，不计入库存商品，直接按照销售商品的实际收款确认收入，供应商对账后，扣除扣点后的金额计入成本，由供应商开票给超市。但根据A超市联营业务的商业实质，未取得商品的控制权，按照代销手续费确认收入，既符合企业会计准则的规定，准确确认收入，同时也减少企业税收负担和增加企业利润。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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