在公司年报审计活动中，审计人员常常会遇到被审单位利用研发支出的费用化和资本化模糊界限，进行报表修饰。对本应计入本期损益的研发支出进行资本化，这种做法不仅使本期利润最大化，而且一般的审计人员也较难发现，笔者根据工作实践，总结出如下心得，以资参考。
一、区分研究开发项目的研究阶段与开发阶段。审计人员应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
（一）研究阶段
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
比如，意在获取知识而进行的活动、研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
（二）开发阶段
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应根据不同企业实际情况及相关信息进行判断。出于这种主观性，财务人员在针对研发费用资本化和费用化的问题上，基于不同经济利益的因素以及自身能力素质差距，处理结果也往往不太一致。审计师要特别注意公司是否迫于业绩压力，实施增加资本化金额、减少费用化金额的操作。
二、实际案例
比如甲公司2018年1月5日开始自行研发无形资产，12月26日达到预定可使用状态，合计发生研发费用300万。其中，研究阶段发生原材料40万，职工薪酬40万，计提相关设备折旧30万；进入开发阶段，符合资本化前的原材料30万，职工薪酬30万，相关设备折旧20万；符合资本化后的原材料50万，职工薪酬30万，相关设备折旧30万。
以上研发活动如果严格执行会计准则，应予以资本化的金额为符合资本化后：原材料50万+职工薪酬30万+相关设备折旧30万=110万，出于增加本期净利润的考虑，财务人员把开发阶段，符合资本化前的研发费用（原材料30万，职工薪酬30万，相关设备折旧20万）也进行资本化。虽然审计人员对于研发活动流程识别、判断属于非擅长的领域，再者出于成本考虑通常也不会聘请独立第三方进行鉴定，但由于公司已明确区分研究阶段和开发阶段，且开发阶段又细分了资本化时点，故在此可以严格按照会计准则的规定，对资本化和费用化金额重新界定，对其中明确属于资本化前的80万元研发费用，予以审计调整，减少当期利润总额80万元。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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