母公司为普通合伙人的合并报表处理

某公司注册资本7亿元人民币，利用自有资金进行股权类投资。它作为普通合伙人，参股一家有伙合伙企业，持股比例为9.09%，其他有限合伙人持股90.91%，从法律层面看持股比例低于51%，不属于母公司控制范围，但从经济实质上却要纳入合并报表，因为它作为普通合人，事实上能构成控制，对于该种情形，在编制合并报表时应如何进行处理？
首先，统一会计政策。因为有限合伙企业可能与普通合伙人执行的会计制度存在差异，比如有限合伙企业计入交易性金融资产，而按普通合伙人的会计政策则应计入可供出售金融资产，相应的公允价值变动损益也得从当期损益转入其他综合收益。
其次，编制抵销分录。
（一）抵销管理费收入。本期管理费收入50万元，借记管理费收入50万，贷记管理费支出50万
（二）抵销长期股权投资。普通合伙人出资1000万元，有限合伙人到资10000万元，借记股本11000万，贷记长期股权投资1000万，贷记其他负债10000万。这样就把有限合伙人出资全部转入其他负债。
（三）抵销资本公积、盈余公积、未分配利润。把上述三个项目的期末余额乘上有限合伙人的持股比例90.91%，分别借记资本公积、盈余公积、未分配利润，贷记其他负债，这样所有者权益余额仅反映母公司与少数股东的权益，LP（有限合伙企业股东）所占份额影响，就被抵销了。
（四）往来款抵销。借记其他应付款，贷记其他应收款；借记预收账款，贷记应收账款等。
（五）LP享有净利润份额抵销。借记其他投资收益，贷记共他负债。注意，此处的其他负债已含在上述（三），调整未分配利润时对应的其他负债中。
由于有限合伙企业账务相对简单，经过上述抵销处理后，合并资产负债表和合并利润中的LP的影响就被剔除，就能更好反映资产负债表日的财务状况与所属会计年度的经营成果。编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

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