a公司将其房产出租给b公司，合同约定的租赁期为10年，租赁期间为2018年12月18日至2028年12月31日，与租金和支付方式有关的具体条款如下：
2019年9月1日，a公司收到b公司支付的2019年9月-12月份的房租，共计15,000.00*4=60,000.00元（含税），a公司对该房产采用简易计税。根据权责发生制原则，2019年a公司不按照实际收到的租金确认收入。b公司10年应支付的全部租金=15,000.00*(9*12+4)=1,680,000.00（元），考虑免租期后，2019年a公司确认的收入=1,680,000.00/10/(1+5%)=160,000.00元（不含税）。a公司进行账务处理如下：
借：银行存款 60,000.00
应收账款 10,8000.00
贷：其他业务收入 160,000.00（ 1,680,000.00/10/(1+5%) ）
应交税费—应交增值税—销项税额（简易计税）8,000.00
a公司上述会计处理符合会计准则对权责发生制的规定，账务处理方式不存在问题。但是，税法上对租赁收入的相关问题与会计上不一致。根据国税函[2010]79号文第一条规定：“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。由于合同约定租金每半年支付一次，因此不属于提前一次性支付，不按照“分期均匀计入相关年度收入”的规定处理，适用一般规则，按照交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，按照税法规定，2019年按照合同约定实现的计税收入=60,000.00/(1+5%)=57,142.86元。此时，会计上确认的收入与税法上确认的收入产生差异，差异额=160,000-57,142.86=102,857.14元，企业所得税汇算清缴时，企业可纳税调减应税收入102,857.14元。
2019年，企业按照实际申报的所得税计提所得税费用，但未考虑房租税会差异。税前纳税调减的收入102,857.14元在会计上是当年的产生的收入，因此应当按照收入的25%计提企业所得税，相应产生的所得税费用是企业的负债，需要在以后年度缴纳，应确认相对应的递延所得税负债。a公司应补提的关于企业所得税费用的分录为：
借：所得税费用 25,646.79（102,587.14*25%）
贷：递延所得税负债 25,646.79
值得注意的是，许多企业为了进行简易处理，会尽量避免税法和会计上的差异，直接按照税法上的规定确认收入，这样会使得收入的确认方法与会计准则的规定相悖。上述企业按照会计准则的规定确认收入，只是未计提相应的递延所得税负债，因为这样会加重会计人员的负担。现实情况下，如果递延所得税不重大，我们默认可以不确认相应的递延所得税资产或者负债。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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