甲公司是一家食品加工制造企业，其财务人员咨询会易网专业顾问：购进农产品用于生产加工13%税率的货物时，进项税额加计抵扣的1%，如何进行会计处理？能否计入“其他收益”会计科目？
可能部分人的第一反应也是计入“其他收益”，但会易网专业顾问告诉您，此举做法有误。“其他收益”适用《企业会计准则第16号——政府补助（财会〔2017〕15号）》准则，根据该准则第二条规定“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产”，其主要特征是来自政府的经济资源、且具有无偿性。显然，该农产品进项税额加计抵扣的1%并不符合该准则第二条的定义，故“加计抵扣”的1%进项税额不可以与“加计抵减”的应纳税额一样，进入“其他收益”科目。那么，应该进入哪个科目呢？两个政策的会计处理又存在什么区别呢？
我们且先来看“加计抵扣”和“加计抵减”的优惠政策适用情况：
1、根据财政部税务总局海关总署2019年第39号第七项规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。”可知“加计抵减”优惠政策抵减的是“应纳税额”，属于从政府取得的经济资源、且具有无偿性，适用政府补助会计准则，借记：应交税费——未交增值税，贷记：其他收益。
2、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条、财税〔2017〕37号第“二”项、财税〔2018〕32号第二条、财政部税务总局海关总署公告2019年第39号第二条的相关规定，购进农产品若直接用于销售，其准予抵扣的进项税额等于买价*9%；若用于加工13%税率的货物时，其准予抵扣的进项税额等于买价*10%，可知“加计抵扣”是增值税当中的概念，是指准予从销项税额当中抵扣的进项税额，从而计算出增值税应纳税额，并非直接从政府取得的经济资源。
根据财政部颁发的财会[2016]22号文件的相关规定，一般纳税人采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理：按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”等科目。
综上，甲公司购进农产品，准予加计抵扣的进项税额应冲减购进资产的相关成本，具体的会计处理如下：
（1）购进时，
借：原材料 100
应交税费-应交增值税-进项税额 (按照适用税率计算的进项税额) 9
贷:银行存款/应付账款等 109
（2）生产领用农产品时，
借:生产成本——XX产品 99
应交税费-应交增值税(进项税额) 1
贷:原材料 100
相关链接：
增值税货物进项税额确定和计算之购进农产品进项税额抵扣 - 会易网 (ky365.com.cn)
增值税服务之现代服务准予从销项税额中抵扣的进项税额基本规定 - 会易网 (ky365.com.cn)
编辑人：陈 航 陈桂芳 张青云
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