关于小规模纳税人劳务派遣业务的涉税问题

甲公司是小规模纳税人，从事劳务派遣业务，该业务中甲公司收到委托方支付的工资和服务费，然后代用工单位支付给派遣员工工资，赚取服务费。今向笔者咨询：1、劳务派遣业务如何开具发票，是按收到的工资和服务费全额开具发票，还是按差额开票？2、在享受小微企业普惠性税收减免优惠中计算销售额时是按全额计算还是按差额计算？
答：
1、根据财税[2016]47号第一条劳务派遣服务政策规定“小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税”。因此，甲公司可以按全额开具增值税专用或普通发票，税率为3%；也可以按差额开具发票，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具税率为3%的增值税普通发票,差额部分可自行开具税率为5%增值税专用发票。
2、在财税〔2019〕13号文中“对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税”指得“销售额”是开具发票的金额，即如果是全额开票则按全额确认销售额，如果是差额开票按差额确认销售额。

编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

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