A是一家文化传媒公司，2019年6月认证增值税进项税金94876.89元，增值税加计抵减10%部分的金额9487.69元，在次月申报所属期6月份增值税时，发现增值税申报表主表中进项税额未包含此部分加计抵减额，这是什么原因？
因为这加计抵减10%部分出现在增值税申报表附表四中，笔者认为根据财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号文的规定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。”可见增值税加计抵减是有时效性的，在2021年12月31日后，如果后续没有相关文件出台，加计抵减额未全部抵减完，结余的加计抵减额将不能抵减；而主表的进项税金留抵是没有时间限制，在企业注销前未抵扣完的进项留抵税金可以一直保存。
2019年6月增值税申报表销项税额41847.36元，进项税额94876.89元，上期留抵税额58139.96元，进项税额加上期留抵税额，大于销项税额，形成期末留抵税额为：94876.89+58139.96-41847.36=111169.46元。因此，2019年6月未抵减增值税加计抵减税额9487.69元。
那么加计10%的增值税9487.69元在什么时候可以抵减增值税呢？
增值税一般纳税人当期应纳税额大于零时，就可以用加计抵减额抵减当期应纳税额，当期未抵减完的，结转下期继续抵减。
2019年8月A公司申报增值税时候当期应纳税额大于零，加计抵减额9487.69元被抵减使用。销项税金66547.7元，进项税金0，上期留抵48620.78元，本期应纳增值税为：66547.7-48620.78-9487.69=8439.23元。 如下图所示：
会计分录如下：
1、 2019年6月计提
借：应交税费—增值税加计抵减 9487.69元
贷：其他收益 9487.69元
2、2019年8月实际抵减
借：应交税费—应交增值税（增值税加计抵减） 9487.69元
贷：应交税费—增值税加计抵减 9487.69元
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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