问：不得抵扣的固定资产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，如何抵扣进项税额?
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率。
根据国家税务总局公告2016年第15号规定分两年抵扣，具体规定：“本公告明确的不动产分年抵扣办法，适用于增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程。（一）纳税人取得不动产和不动产在建工程的进项税额，需分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣进项税额的60%，第2年抵扣进项税额的40%。”
具体计算：可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×（不动产净值/不动产原值）。
企业自不动产改变用途起次月准予抵扣，主要分为2个阶段抵扣申报。
第1阶段，60%进项税额抵扣申报
① 将改变用途后 “准予抵扣进项税额总额” 分别填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第4栏“其他扣税凭证”第8栏“其中：其他”；第9栏“本期用于构建不动产的扣税凭证”。
② 将改变用途后“准予抵扣进项税额总额*60%”填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第10栏、“本期不动产允许抵扣进项税额”，填写后系统将自动计算本期可抵扣第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”。
③ 将改变用途“准予抵扣进项税额总额*40%”填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》待抵扣进项大类中的第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”中。
④ 将改变用途“准予抵扣进项税额总额”填入《增值税纳税申报表附列资料（五）》第2栏，将“不可抵扣进项税额总额*60%”填入本表第3栏。以上操作完毕保存即可完成抵扣申报。
第2阶段，40%进项抵扣申报
本次申报日期与改变用途的次月起第13个月可申报。将“期初待抵扣不动产进项税额”填入《增值税纳税申报表附列资料（五）》第1栏的金额，填入本表第3栏保存即可完成抵扣申报。
备注：上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
编辑：陈 航 郑静媛
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