摘要：研发费用中人工费归集标准,研发人员从事非研发项目时人工费要如何区分。
审计人员对A公司进行审计时，发现A公司主营业务中有一项技术服务费收入，主要是为客户提供技术维护及支持，该项业务在财务核算中无相关业务成本。经咨询A公司人员了解到负责维护的员工主要是运维部人员，有时研发部及检测部员工也会参与该工作，A公司财务人员认为运维部、研发部、检测部（以下将运维部、研发部、检测部简称“三部”）主要是负责研发工作，其为客户提供技术维护及支持工作也属于研发的一部分，因此在记账时将其工资全部计入研发费用科目核算。问：A公司的账务处理是否合理？存在哪些涉税风险？
答：账务处理不合理，存在研发费用中人工费用不得进行加计扣除的风险，具体如下：
1、根据我国企业会计准则的规定，计入研发费用科目的是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发支出需全部费用化的支出。根据我国企业所得税法及相关实施条例的规定，计入研发费用的研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动产生的费用。
综上我国会计准则及企业所得税法的规定，笔者认为A公司在核算三部人员工资时需分析三部人员在为客户提供技术维护及支持工作的实质，区分其只是简单的为产品提供日常维护、常规性升级等基础的维护支持工作，还是为了公司自身研发项目需要而有目的性的提供技术维护及支持工作已达到推进自身研发项目的需要而进行的。如果三部人员参与的技术维护及支持工作只是简单的为产品提供日常维护、常规性升级等基础的工作，则相应的成本费用应计入主营业务成本中。如果三部人员参与的技术维护及支持工作是为了实质性改进技术、产品或为研发新项目而进行的工作则相应的成本费用计入研发费用中。
2、A公司在财务核算中，在未进行任何分析的情况下，将三部人员的工资全部计入研发费用科目不合理，有可能导致虚增研发费用金额、虚增技术服务类收入毛利，使财务数据无法真实反映公司经济业务实质。
根据国家税务总局公告2017年第40号文中对人员人工费用的规定：“直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。”因此，A公司对三部人员工资的账务处理可能导致研发费用中人工费用不得进行加计扣除。
建议A公司根据三部人员所参与研发、技术维护及支持等工作的实质，按实际工作的时间记录相应工时。在财务核算时，根据相关人员的工时登记表，按相关业务对应的工时占比分配相应的工资支出到相关的成本费用中，账务处理时记入相应科目。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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