函证是审计中使用频率最高的一种程序，函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。根据函证的对象来划分，最常见的函证有银行函证和往来函证两种。
一、银行函证
一般来说，由于函证所花费的时间比较长，在审计项目开展的初期，就要着手发函。现在很多事务所把是否执行银行函证，作为出具审计报告的重要依据。银行函证有十四项内容，但银行函证发生差异的情况却不多见，审计人员的重点在于及时催函预防银行不回函或者关注少回函的情况。
一般在函证发出后的2-3天，审计人员即可打电话询问进度，及时将函证催回，避免最后才发现函证错误导致报告不能出具。
少回函主要是指审计师函证了14项，而银行只回复了其中的几项，或者有些银行由于业务繁忙，银行工作人员为了图方便，只确认了银行余额，不确认其他的项目。审计增加了限制性条款，若银行询证内容少回时，将增加审计风险。
这种情况下，一般都是根据 财会〔2020〕12号《财政部 银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》第三条 向被询证银行业金融机构的上级行或集中处理部门反映。
二、往来函证
若遇到往来函证的回函有差异，首先要引起充分的关注，不要马上就认为被审计单位存在舞弊或重大错报，其次应对回函差异执行进一步的审计程序，并在底稿中进行记录和说明。
出现差异的情况有很多种，有可能是票据传递的时间因素导致的，也有可能是对方或审计单位入账错误导致的。
需明白在审计中是有重要性、明显微小错报的概念的，举例来说：若被审计单位的重要性为5万，我们对供应商的应收账款发函金额是1000万，对方回函1001万，经查明确实为被审计单位入账错误导致，将差异的1万元入账于下一年度。被审计单位虽然入账错误，但金额较小，对整体的报表而言也是不重要的，不影响报表使用者的决策，此种情况下，是不需要调整被审计单位的报表。
若遇到差异比较大时，那就需要被审计单位提供证据支持，常见的包括入库单、出库单、验收单、发票等。举例来说：我们对供应商的应付账款发函金额为100万，对方回函150万，回函金额差异过大。经查明被审计单位是按照收到货物入账，而供应商按照发货入账，剩下的50万入账于下一年度。财务提供的发票、验收单和入库单，发票时间为12月30日，但验收入库时间在下一年度1月1日，相关单据确认无误。那么此种情况下，也是不需要调整被审计单位的报表。
总之，函证差异解释要做到有理有据，才能将审计风险降到最低。
编辑人：陈 航 陈桂芳 吴映苹
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