案例：A纸箱厂有限公司，主营产品为纸箱制造，公司生产经营的主要原材料为各类瓦楞纸、白板纸、牛皮纸，2017年12月31日财务情况如下：应收票据1200万元，库存商品4000万元（其中：发出商品3000万元），预收账款2200万元，其他应收款6000万元（其中：关联公司B纸箱厂公司5000万元），短期借款5000万元，主营业务收入8000万元，其他业务收入3万元，营业外收入100万元。
A公司聘请会易网事务所进行审计，本人在审计过程中，得出以下结论：
一、应收票据1200万元：核实持有400万元银行承兑汇票，800万元已体外贴现至法人私人账户，会计未入账。
解决方案：补入账，法人归还款项。
解读：法人的贴现行为构成职务侵占罪，股东可以进行维权。
二、库存商品4000万元（其中：发出商品3000万元），预收账款2200万元：核实A公司与客户的销售合同，发出商品中有2000万元存在推迟确认收入。
解决方案：补确认2000万元收入
解读：企业的行为造成国家税款推迟入库，税务局可以征收推迟入库税款的滞纳金。
依据文件：《增值税暂行条例实施细则》第三十八条：“（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；”
三、其他应收款6000万元（其中：关联公司B纸箱厂公司5000万元），短期借款5000万元：经核实，短期借款5000万元为A公司替B公司进行的贷款，A公司账上列支贷款利息支出，未向B公司收取利息收入。
解决方案如下：
方案1、A公司补确认应向B公司收取的贷款利息收入，A公司补开利息发票给B公司入账。
优点：B公司贷款利息支出可以企业所得税前列支。
缺点：A公司需要缴纳增值税。
方案2：将A公司列支的贷款利息支出更改为A公司帮B公司垫付的贷款利息支出，A公司提供银行贷款利息发票复印件给B公司入账。
优点：A公司不需要缴纳增值税。
缺点：B公司贷款利息支出不能企业所得税前列支。
解读：结合企业实际情况，择优选择方案。
四、其他业务收入3万元：账列废纸收入3万元，经核实，纸箱厂的原材料损耗率为3%，废纸售价为原纸进价的30%，假设当年领用5000万元的原纸，估算废纸的收入为5000万*3%*30%＝45万元，和账上确认的3万元废纸收入差异较大。
解决方案： 补确认废纸收入。
解读：边角料、废品的处置收入是否入账一直是税务局检查的重点。
五、营业外收入100万元：账列违约金收入100万元，核实A公司与违约客户的销售合同，12万元为违约收入，88万元为销售收入转换成违约收入。
解决方案： 补确认88万元的销售收入。
解读：A公司产品的核心竞争力较弱，客户依赖程度低，A公司与客户签订高额违约条款的可能性较小。
以上资料为本人审计案例的节选，企业真实的账务可能存在更多问题，这不仅考验会计的专业能力，更关系到股东及法人的切身利益，本人建议中大型的企业应聘请专业的事务所进行定期或不定期的审核，及时排除企业潜在的税收风险，为企业长远发展保驾护航。
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编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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