一、背景介绍
1、创始股东张三、李四分别持用A合伙企业99.9%和0.01%的份额（股权架构如下）
2、目前A合伙企业持有B有限责任公司50%的股权
3、近12月内A合伙企业转让给员工持股平台股权，对B有限责任公司的估值为2.8亿
4、近三个月内A合伙企业对外部投资者转让股权，对B有限责任公司的估值为60亿
5、B有限责任公司账面净资产金额5亿
6、股东张三、李四同时控股一家C有限责任公司
二、问题
1、A合伙企业将持有B有限责任公司的股权转让给C有限责任公司，转让的价格如何确定？
2、A合伙企业将持有B有限责任公司的股权转让给C有限责任公司，有几种转让方式？
3、A合伙企业将持有B有限责任公司的股权转让给C有限责任公司，哪一种转让方式最节税？
原模式下的股权架构
回复：1、A合伙企业转让股权给C有限责任公司转让的价格可以双方协商，从股权架构穿透看，A公司和B公司其实是同一实际控制人，但如果价格偏低，根据 《征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
我们建议转让价格不低于B有限责任公司转让时账面净资产的金额。具体情况可跟当地主管税务机关进行沟通。
回复2：A合伙企业将持有B有限责任公司的股权转让给C有限责任公司，有几种转让方式？
2.1、C有限责任公司增资扩股A有限合伙企业，稀释张三、李四在A有限合伙企业的股权。
2.2、自然人张三、李四以A有限合伙企业的股权，出资C有限责任公司，即C有限责任公司的出资方式是非货币性资产--A有限合伙企业的股权。
2.3、A合伙企业直接转让股权给C有限责任公司。
回复3：A合伙企业将持有B有限责任公司的股权转让给C有限责任公司，哪一种转让方式最节税？
3.1、增资扩股，稀释张三、李四在A有限合伙企业的股权，这种方式在增资扩股阶段不需要缴税，但将来B有限责任公司分红时，因为中间多搭建了A有限合伙企业，C有限责任公司不能享受《企业所得税法》第二十六条第二款符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。这里指的是居民企业之间分红免税，B有限责任公司分红给A合伙企业，以及A合伙企业分红给C有限责任公司不适用所得法二十六条规定。
3.2、自然人张三、李四以A有限合伙企业的股权，出资C有限责任公司，根据财税〔2015〕41号第三条规定，纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。因此，此种方式出资可分五年缴纳税款。但B有限责任公司分红时，与3.1方式的股权架构一样，不能享受《企业所得税法》第二十六条第二款符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
股权架构如下：
3.3、 A合伙企业直接转让股权给C有限责任公司，适用5-35%的累计税率，根据财税[2000]91号文第四条个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税，未来B有限责任公司分红给C有限责任公司，可依据《企业所得税法》第二十六条第二款符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，确认为免税收入。
由此可见，笔者认为如果C有限责任公司对B有限责任公司的股权准备长期持有，即未来收益以分红为主，则可采用2.3方案。反之，则可采用2.1方案。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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