某A公司欲以500万元收购某B公司持有的C公司股权，A公司、B公司通过层层穿透，两者系受同一控制人D控制，D系某自然人，具体详见下表。2019年7月1日作为合并日，C公司合并日当天的实收资本500万元，未分配利润-503万元，净资产合计数-3万元。在合并日当天，A公司、B公司应分别如何进行会计处理，才能更真实、完整反映该项业务。
首先，对B公司，由于C公司在7月1日时，净资产账面价值为零，故对账上的长期股权投资全额计提减值准备，借记“资产减值损失”500万，贷记“长期股权投资减值准备”500万。
其次， A公司成立于2019年4月27日，成立后接受了某基金公司的投资，当时A公司估值1个亿，某基金公司投资300元，股权占比3%，其10万计入实收资本，290万计入资本公积。
根据会计准则的相关规定，“同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关的资产、负债，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。在合并日，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目”。
A公司支付股权收购款时，应根据被收购方C公司净资产的账面价值-3万，
借记：长期股权投资—投资成本 0
借记：资本公积—资本溢价 290万
借记：其他应收款 210万
贷记：货币资金 500万
最后，B公司收到股权收购款时，应作如下会计处理：
借记：货币资金 500万
贷记：资本公积—其他资本公积 290万
贷记：其他应付款 210万
上述会计处理，作为同一控制下的合并，从根源上而言，是集团内资源的重新整合，故把A公司的资本公积转移至B公司，从按实质重于形式原则出发，购买股权支付的500万元，其中的210万元，要作为借款处理。
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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