首先，我们来了解下融资性售后回租业务的基本概念：融资性售后回租是指企业将自有资产出售给第三方融资租赁公司，然后再从融资租赁公司租回使用的一种融资方式。从概念上看，A公司采用的新业务模式属于融资性售后回租业务。那么，A公司业务模式变更后该采用什么样的财务处理方法呢？接下来我们来进行详细的解析：
一、融资性售后回租业务的类型
根据《企业会计准则》，融资性售后回租业务的会计处理需要区分交易是否构成真实的销售行为。
1. 判断交易是否构成销售
根据《企业会计准则第21号——租赁》和《企业会计准则第14号——收入》，融资性售后回租业务是否确认销售收入，需要判断出售方是否已将资产的控制权转移给买方（融资租赁公司）。具体判断条件包括：
风险与报酬转移：出售方是否已将资产所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
控制权转移：买方是否获得了对资产的控制权，即是否有权决定资产的使用和处置。
回购权：出售方是否保留了与资产所有权相关的实质性权利（如强制回购权或回购选择权）。
如果上述条件均满足，交易构成真实的销售行为，出售方应确认销售收入；否则，交易应视为融资行为，不确认销售收入。
2. 构成销售的情况
如果交易构成销售，出售方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。
3. 不构成销售的情况
如果交易不构成销售（例如，出售方保留了资产的控制权或存在强制回购权），则交易实质上是融资行为。此时，出售方不应确认销售收入，而是将收到的款项确认为一项金融负债（如长期应付款）。
4. A公司交易类型判断
从A公司与融资公司签订的合同来看，设备的控制权和风险并未转让给融资公司，因此A公司融资性售后回租业务不构成销售，实际上是融资行为，A公司不需要确认使用权资产。
二、A公司融资租赁售后回租业务的会计处理
举例：A公司将新购入的4000万元设备原价出售给融资公司，融资公司用银行存款支付给A公司4000万元。与此同时，A公司与融资公司签订合同，取得该设备5年的使用权，合同约定融资公司实际年收益率为8%，年租金为1000万元，于每年年末支付。假设该设备预计尚可使用年限为10年，无残值。（假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。）
1.梳理本金、利息总额、实际利率
A公司贷款本金4000万元，利息总额1000万元，实际利率8%（如合同未约定实际利率则需要计算其内含利率）
2.计算各期摊余成本与财务费用
3.会计分录
（1）租赁期开始日
借：银行存款 4000（本金）
未确认融资费用 1000（总利息）
贷：长期应付款 5000（本息和）
（2）租赁开始日后，首年支付租金时
借：长期应付款 1000
贷：银行存款 1000
借：财务费用 320（实际利息）
贷：未确认融资费用 320（期初摊余成本×实际利率）
（3）租赁开始日后，第2年支付租金时
借：长期应付款 1000
贷：银行存款 1000
借：财务费用 265.6（实际利息）
贷：未确认融资费用 265.6（期初摊余成本×实际利率）
之后第3-5年的分录类似，此处不再赘述。
三、业务模式转变对A公司的影响
收入方面：原业务模式下，由A公司销售设备给融资公司，A公司按照销售额一次性确认销售收入；而新业务模式下，由A公司直接租赁设备给客户，A公司需要按照合同约定的租金分期确认销售收入，这可能会对A公司账面收入造成较大影响。
资产方面：原业务模式下，由A公司购入设备后销售给融资公司，A公司将设备做为库存商品管理，由于存货周转效率较高账面库存商品数值不高；而新业务模式下，A公司购入的设备用于对外经营租赁，应当将设备做为经营用固定资产管理，同时长期应付款的计提会造成大量负债，使A公司资产负债规模大幅增加，可能会提高A公司的资产负债率。
现金流方面：对于A公司来说，原业务模式下A公司按照客户未来全部租赁款的现值销售设备给融资公司，能够一次性获得客户未来所有租赁款的现值；而新业务模式下，A公司仅能从融资租赁公司一次性获取设备采购款，分期收到客户租赁款的同时分期支付融资本息，若客户出现违约、断租情况，可能会对公司现金流产生不利影响。
税收方面：融资性售后回租业务利息属于金融服务的贷款利息，现行增值税管理条例下这部分利息无法抵扣增值税进项，待新增值税法实施后该部分利息方能抵扣，因此在新增值税法实施之前A公司增值税税负率可能会有所提高。
财务方面：业务模式变更后，A公司财务需要根据《企业会计准则》的相关规定采取新的财务处理方法，比如需要计算内含利息率、按照摊余成本法计算当期未确认融资费用摊销额，同时需要定期对固定资产进行减值测试，合理评估固定资产的资产减值风险，这将对A公司财务人员的技能水平和风险管理水平提出更高的要求。
编辑人：陈 航 林芳 张青云
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