营改增后广告业如何确定营业额

营改增后试点地区如福州地区的广告业企业取得试点地区泉州区域泉州电视台开出的地税的服务业发票，能否作为差额抵扣来缴纳增值税？

答：根据财税[2011]111号文规定：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

若福州地区这家广告企业为小规模纳税人，收到的泉州区域泉州电视台开出的地税的服务业发票内容是广告业，广告业本身是营改增的范围，收到的发票不应是地税的服务业发票，应该是增值税发票，此张地税的服务业发票票据本身是不合法的，不能够作为抵扣的票据，应退回泉州电视台让其开出正确的增值税普通发票，小规模纳税人收到增值税专用发票不能抵扣，故福州地区这家广告企业应按收入全额缴纳增值税，不能按差额缴纳增值税。

若福州地区这家广告企业为一般纳税人，收到的泉州区域泉州电视台开出的此张发票也应为增值税发票，如果是增值税普通发票，根据财税[2011]111号文规定此张票据不能够进行抵扣；如果是增值税专用发票，可作为进项税额抵扣，根据财税[2011]111号文附件一《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》：一般纳税人应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

编辑：陈 航 陈桂芳

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