A公司是B公司的母公司。张三是A公司的员工，与A公司签订劳动合同，社会保险费由A公司申报缴纳，个人所得税也由A公司按照“工资薪金所得”代扣代缴。然而，张三实际是在B公司上班，张三的工资也是由B公司发放，会计人员账务处理是计入管理费用-工资。审计人员审计B公司账务时，认为B公司发放的张三工资不可以在企业所得税税前扣除，需纳税调增。为了规避税收风险，B公司应如何进行税收筹划？
一、个人所得税代扣代缴问题
文件一，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务取得的所得。包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。
由于张三与B公司未签订劳动合同，且B公司也没有为张三申报缴纳社会保险，故张三与B公司不存在雇佣关系。可是，B公司每月都支付给张三一定的报酬，所以B公司应该就张三每个月的所得，按照“劳务报酬所得“代扣代缴个人所得税，而不是让A公司为张三按照”工资薪金所得“代扣代缴个人所得税。
二、企业所得税税前扣除问题
文件二，根据《企业所得税法》规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
由于张三与B公司没有雇佣关系，所以B公司发放给张三的报酬不能计入工资薪金，只能算是劳务费用。若张三没有去税务机关代开发票，则张三的工资不能在B公司的企业所得税前扣除，必须纳税调增。
三、税收筹划方案
3.1、A公司可以与张三解除劳动合同，让B公司与张三签订劳动合同。人事关系由A公司转移到B公司后，B公司可以就张三每个月的所得，按照“工资薪金所得“代扣代缴个人所得税，而且发放给张三的工资可以在企业所得税前扣除。
3.2、如果A公司由于特殊的原因，不便更改张三的人事关系，就只能由A公司发放工资给张三，并按”工资薪金所得“代扣代缴个人所得税。然后，A公司向B公司收取张三的工资和社保费用，并开具相应的发票给B公司，让B公司凭该发票在企业所得税前扣除。
政策链接：
1、企业所得税工资薪金规定
2、个人所得税国内劳务报酬所得及费用扣除规定
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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