支付境外服务款时，代扣代缴并非易事，何以见得？实践案例让您明白。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条规定：非居民企业取得企业所得税第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
| 第一种情况 | 第二种情况 |
| 境内某企业与非居民企业签订特许权使用费合同，合同价款为100万元，约定业务中涉及税款均由非居民企业承担。 | 境内某企业与非居民企业签订特许权使用费合同，合同价款为100万元，约定业务中涉及税款均由居民企业承担。 |
| 不含增值税税收入：100÷（1+6%）=94.34（万元）
扣缴增值税：94.34×6%=5.66（万元） 扣缴城建税及教育费附加：5.66×（7%+3%）=0.57（万元） 扣缴企业所得税：94.34×10%=9.43（万元） 境内企业应代扣代缴税费合计：9.43+5.66+0.57=15.66（万元） 境内企业为该笔业务合计支出：100万元 |
不含增值税价款：X=100÷（1-10%-6%×10%）=111.86（万元）
扣缴企业所得税：111.86×10%=11.19（万元） 扣缴增值税：111.86×6%=6.71（万元） 扣缴城建税及教育费附加：6.71×（7%+3%）=0.67（万元） 境内企业应代扣代缴税费合计：11.19+6.71+0.67=18.57（万元） 境内企业为该笔业务合计支出：100+18.57=118.57（万元） |
| 第三种情况 | 第四种情况 |
| 境内某企业与非居民企业签订特许权使用费合同，合同价款为100万元，约定业务中除增值税由境内居民企业另行承担外，其余税款均由境外非居民企业承担。 | 境内某市企业与非居民企业签订特许权使用费合同，合同价款为100万元，约定业务中除企业所得税外，其余税款均由境内居民企业承担。 |
| 扣缴增值税：100×6%=6（万元）
扣缴城建税及教育费附加：6×（7%+3%）=0.6（万元） 扣缴企业所得税：100×10%=10（万元） 境内企业应代扣代缴税费合计：6+0.6+10=16.6（万元） 境内企业为该笔业务合计支出：100+6=106（万元） |
不含增值税价款：X=100÷[1-6%×（7%+3%）]=100.6（万元）
扣缴增值税：100.6×6%=6.04（万元） 扣缴企业所得税：100.6×10%=10.06（万元） 扣缴城建税及教育费附加：6.04×（7%+3%）=0.6（万元）境内企业应代扣代缴税费合计：6.04+10.06+0.6=16.7（万元） 境内企业为该笔业务合计支出：100+6.04+0.6=106.64（万元） |
因此，境内企业与境外企业签订合同时，明确各项税费承担人，可避免产生不必要的涉税风险哦！
编辑：陈航郑静媛
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