减持上市公司股票如何缴纳增值税

案例：A通讯股份有限公司（以下简称：A公司）是一家从事“通讯、计算机”领域内的技术开发、技术服务的上市公司，于2017年02月03日上市，首次公开发行股票，发行价格9.6元/股，发行股份1800万股，上市前股东B投资管理有限公司（以下简称：B公司）原始投资18,476,000.00元，持有2,678,900.00 股，流通限制期限为自A公司股票上市之日起12个月。在限制期限内A公司实行资本公积金转增股本，向全体股东每10股转增8股，B公司新增2,143,120.00股，合计持有4,822,020.00股。2018年7月2日至3日卖出 145,900.00 股，占比3.03%。成交均价14.65-15.78元/股，股票成交金额为2,219,862.36 元，手续费2,995.40元。如下图所示：
B公司的会计在计算增值税时，交易股票的税务成本按照交易股份占总股数的比例乘以原持有总股数，再乘以发行价计算，即3.03%*2,678,900.00*9.60= 779,238.43元，
账面价值为原始投金额*交易股票占比=18,476,000.00*3.03%=559,822.80元
销项税额为（股票成交金额-交易股票的税务成本）/1.06*6%=（2,219,862.36-779,238.43 ）/1.06*6%=81,544.75元
投资收益-可供出售金融资产投资收益为股票成交金额-账面价值-销项税额=2,219,862.36-559,822.80-81,544.75=1,578,494.81元。具体如下图所示： 一、文件依据：
国家税务总局公告2016年第53号文第五条规定：单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：
（一）上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。
（二）公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。
（三）因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。
综上所述，B公司计算缴纳的增值税是错误的，B公司将其持有的A公司首次公开发行股票并上市形成的限售股以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股的限售股在解禁流通后对外转让的，应以A股票首次公开发行（IPO）的发行价9.6为买入价。即交易股票的税务成本按照交易股份乘以发行价计算，即145,900.00*9.60=1,400,640.00 元，
账面成本（实际成本）=18,476,000.00*3.03%=559,822.80元
销项税=（股票成交金额-交易股票的税务成本）/1.06*6%=(2,219,862.36-1,400,640.00)/1.06*6%=46,371.08元
投资收益-可供出售金融资产投资收益为股票成交金额-账面价值-销项税额=2,219,862.36-559,822.80- 46,371.08=1,613,668.48元。具体如下图所示：

具体会计分录如下：
借：其他货币资金-证券账户资金 2,216,866.96
贷：投资收益 -2,995.40
可供出售金融资金-成本-股票 559,822.80
投资收益-可供出售金融资产投资收益 1,613,668.48
应交税费-应交增值税-销项税额 46,371.08
特别提醒：
1、B单位减持上市公司股票，因计算错误导致年底多缴纳增值税，会计应在股票减持的当月对增值税进行更正申报，申请增值税退税或留抵。多缴纳的增值税不可以跨年处理，如跨年减持股票时，以少报或不报增值税进行抵减上年多交的增值税。
2、个人从事金融商品转让业务，免征增值税，即个人转让持有的限售股，不征增值税。编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

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